Impuesto Sobre el Producto del Trabajo (ISPT): ¿Qué es?

El Impuesto sobre el Producto del Trabajo (ISPT) es la denominación histórica y de uso común del ISR retenido sobre los ingresos por salarios en México. En la actualidad, las empresas deben calcular, retener y enterar el Impuesto sobre la Renta (ISR) correspondiente a las percepciones gravadas de sus trabajadores. En este artículo conocerás cómo se calcula, quién debe retenerlo y cuál es su impacto en la nómina.

¿Qué es el ISPT y cuál es su relación con el ISR?

El ISPT es el nombre con el que tradicionalmente se identifica al impuesto retenido sobre los ingresos por salarios. Aunque el término todavía aparece en conversaciones, reportes y algunos sistemas de nómina, la legislación fiscal vigente lo regula como ISR por ingresos por salarios. La Ley del Impuesto sobre la Renta considera ingresos por trabajo subordinado los salarios y las demás prestaciones derivadas de una relación laboral. También establece que quienes realizan estos pagos deben efectuar las retenciones mensuales correspondientes.

En la práctica, calcular el ISPT significa determinar el ISR que debe retenerse en la nómina. El ISR, sin embargo, es un impuesto más amplio porque también comprende otros tipos de ingresos y regímenes fiscales. Para las empresas, distinguir ambos términos ayuda a configurar correctamente la nómina, emitir los comprobantes fiscales y evitar diferencias entre los importes retenidos, timbrados y enterados.

¿Quién debe calcular, retener y enterar el ISPT?

El impuesto corresponde a la persona trabajadora que obtiene el ingreso, pero el empleador actúa como retenedor. Esto significa que debe calcular el ISR, descontarlo de la nómina y enterarlo al SAT. En términos generales, la empresa debe:

1. Identificar las percepciones gravadas y exentas del periodo.
2. Aplicar la tarifa correspondiente a la periodicidad del pago.
3. Considerar el subsidio para el empleo cuando proceda.
4. Retener el ISR al pagar la nómina.
5. Emitir el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) de nómina.
6. Presentar la declaración de entero de retenciones.
7. Pagar el importe retenido dentro del plazo aplicable.

Las retenciones mensuales tienen el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. La Ley del Impuesto sobre la Renta también obliga al empleador a efectuar, cuando corresponda, el cálculo anual y a expedir los comprobantes fiscales de nómina. La declaración ordinaria de retenciones por salarios debe presentarse, como regla general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda la retención. La herramienta del SAT utiliza la información de los CFDI de nómina timbrados para su prellenado.

¿Qué deducciones pueden aparecer junto con el ISPT en la nómina?

El ISR puede aparecer en el recibo junto con otras deducciones, pero no todas reducen la base sobre la que se calcula el impuesto. Algunas únicamente disminuyen el importe neto que recibirá el trabajador. Entre las deducciones más comunes se encuentran:

• Cuotas de seguridad social: importes a cargo del trabajador conforme al régimen aplicable.
• Pensión alimenticia: descuento realizado por orden de una autoridad competente.
• Préstamos o anticipos: recuperaciones autorizadas y efectuadas conforme a las condiciones aplicables.
• Fondo o caja de ahorro: aportaciones del trabajador cuando participa en estos esquemas.
• Créditos de vivienda: descuentos relacionados con el crédito correspondiente.
• ISR retenido: pago provisional del impuesto sobre las percepciones gravadas.

Una deducción de nómina no debe restarse automáticamente de la base fiscal. El área responsable debe distinguir entre percepciones gravadas, percepciones exentas y descuentos que solo afectan el salario neto. Esta clasificación también facilita la conciliación entre el sistema de nómina, los CFDI emitidos y la declaración mensual presentada ante el SAT.

¿Por qué se descuenta el ISPT del salario del trabajador?

El ISPT se descuenta porque el empleador debe retener el ISR desde el momento en que paga ingresos por salarios. La persona trabajadora es quien obtiene el ingreso sujeto al impuesto, mientras que la empresa se encarga de calcular la retención y entregarla al SAT. Las retenciones mensuales son pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. Por ello, su suma no necesariamente coincide de manera automática con el resultado final del ejercicio.

Cuando corresponde, el empleador realiza un cálculo anual para comparar el impuesto determinado con las retenciones efectuadas. El resultado puede generar una diferencia a cargo o a favor, salvo en los casos en que la empresa no debe efectuar ese cálculo o la persona trabajadora está obligada a presentar su propia declaración anual. Para la empresa, el proceso no termina con descontar el ISR. También debe registrarlo en el CFDI de nómina, conciliarlo y enterarlo mediante la declaración correspondiente.

¿A qué trabajadores se les debe retener el ISPT?

En términos generales, el empleador debe calcular el ISR de las personas que obtienen ingresos por salarios y demás prestaciones derivadas de una relación laboral. No obstante, la retención depende del monto y del tratamiento fiscal de las percepciones pagadas.

La Ley del Impuesto sobre la Renta señala que no debe efectuarse retención cuando la persona únicamente percibe en el mes un salario mínimo general correspondiente a su área geográfica.

En 2026, las personas cuyos ingresos mensuales utilizados como base para calcular el ISR no excedan de $11,492.66 pueden recibir el subsidio para el empleo, excepto por los ingresos provenientes de primas de antigüedad, retiro, indemnizaciones y otros pagos por separación. El subsidio se aplica contra el ISR a cargo del periodo y no implica que todos los ingresos ubicados debajo de ese límite estén exentos.

El área de nómina debe revisar cada percepción por separado y no asumir que todo el salario bruto está gravado o exento.

¿Cómo se calcula el ISPT?

El ISPT se calcula aplicando la tarifa de ISR correspondiente al periodo de pago sobre las percepciones gravadas del trabajador. El procedimiento general es el siguiente:

1. Identificar las percepciones del periodo. Se consideran el salario, bonos, comisiones y otras remuneraciones pagadas.
2. Separar los importes gravados y exentos. Los conceptos exentos solo se excluyen hasta los límites y bajo las condiciones fiscales aplicables.
3. Determinar el ingreso gravable.
4. Localizar el intervalo correspondiente en la tarifa aplicable.
5. Restar el límite inferior al ingreso gravable.
6. Aplicar el porcentaje marginal al excedente.
7. Sumar la cuota fija del intervalo.
8. Aplicar el subsidio para el empleo, cuando proceda.
9. Registrar la retención en el CFDI de nómina.

Para calcular el subsidio mensual durante 2026, se multiplica el valor mensual vigente de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) por 15.02 %. Como excepción, para enero de 2026 debe utilizarse el valor mensual de la UMA vigente en 2025 y multiplicarlo por 15.59 %.

Cuando el pago corresponde a un periodo menor de un mes, el subsidio mensual se divide entre 30.4 y el resultado se multiplica por el número de días del periodo pagado. La suma de los subsidios aplicados durante el mes no puede exceder el monto mensual máximo correspondiente.

La periodicidad es importante. Un pago semanal, quincenal o mensual debe calcularse con la tarifa o el procedimiento correspondiente; no debe utilizarse automáticamente la tarifa mensual para cualquier nómina. Tampoco deben restarse del ingreso gravable deducciones como préstamos, pensiones alimenticias o aportaciones voluntarias solo porque aparezcan en el recibo. Esos conceptos pueden disminuir el neto pagado sin modificar la base fiscal.

¿Cuál es la tarifa mensual del ISR para 2026?

La siguiente tarifa mensual es aplicable durante 2026 para las retenciones a las que se refiere el artículo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

La tarifa debe revisarse cada ejercicio. Para pagos correspondientes a periodos menores a un mes, la empresa debe utilizar la tarifa o el procedimiento aplicable a esa periodicidad.

Ejemplo de cálculo mensual del ISPT

Supongamos que una persona trabajadora obtiene $12,000 de ingreso gravable mensual y que, para simplificar el ejemplo, no existen otras percepciones, exenciones ni ajustes.

El ingreso se encuentra en el intervalo de $7,168.52 a $12,598.02.

1. Se resta el límite inferior:
2. $12,000.00 − $7,168.52 = $4,831.48
3. El excedente se multiplica por 10.88%:
4. $4,831.48 × 10.88% = $525.67
5. Se suma la cuota fija de $420.95:
6. $525.67 + $420.95 = $946.62

El ISR mensual antes de otros ajustes sería de $946.62.

En este ejemplo no se aplica el subsidio para el empleo porque el ingreso mensual gravable supera el límite de $11,492.66 previsto para 2026. El resultado es ilustrativo. El cálculo real puede cambiar por la periodicidad de la nómina, las percepciones exentas, los pagos extraordinarios, el subsidio para el empleo, las reglas aplicables a conceptos específicos y los ajustes del ejercicio.