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La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece las reglas para determinar y pagar el ISR en México, tanto para personas físicas como para empresas. Para las organizaciones, conocerla permite cumplir correctamente con obligaciones fiscales relacionadas con ingresos, deducciones, retenciones y nómina. En esta guía explicamos qué establece la LISR, cómo funciona, quién está obligado a pagar ISR y qué disposiciones son especialmente relevantes para empresas y áreas de Recursos Humanos.
¿Qué es la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)?
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, conocida como LISR, es el ordenamiento que establece cómo se determina y paga el Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México. La ley regula a las personas físicas y morales residentes en México, así como determinados ingresos obtenidos por residentes en el extranjero cuando existe un establecimiento permanente en el país o una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, según corresponda.
En términos generales, la LISR determina qué ingresos están sujetos al impuesto, qué deducciones pueden aplicarse, cómo se calcula la base fiscal y cuáles son las obligaciones de los distintos tipos de contribuyentes.
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) es la autoridad encargada de administrar y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias federales. La LISR, por su parte, es distinta del Código Fiscal de la Federación (CFF): mientras la primera regula específicamente el ISR, el CFF contiene disposiciones generales relacionadas con procedimientos fiscales, facultades de las autoridades, infracciones y otras obligaciones administrativas.
Para las empresas, comprender cómo se relacionan ambas disposiciones ayuda a mantener en orden la operación fiscal, la nómina y el cumplimiento de las obligaciones correspondientes.
¿Para qué sirve la Ley del Impuesto Sobre la Renta?
La LISR sirve para que personas y empresas identifiquen cómo deben determinar y cumplir sus obligaciones relacionadas con el Impuesto Sobre la Renta en México. En la operación empresarial, conocer esta ley permite a las áreas de Finanzas, Nómina, Recursos Humanos y Administración:
- calcular correctamente las retenciones de ISR;
- distinguir conceptos gravados y exentos;
- identificar las deducciones aplicables;
- documentar adecuadamente pagos y prestaciones;
- coordinar la información necesaria para declaraciones y comprobantes fiscales;
- reducir errores derivados de una clasificación fiscal incorrecta.
La aplicación concreta depende del tipo de contribuyente, régimen, ingreso u operación. Por ello, la LISR funciona como una referencia central para la gestión fiscal de la empresa, pero debe revisarse junto con las demás disposiciones aplicables a cada caso.
¿Cómo funciona la LISR?
El funcionamiento de la LISR depende del tipo de contribuyente y del régimen fiscal aplicable. De manera general, el cálculo del ISR parte de identificar los ingresos, aplicar las deducciones o disminuciones permitidas y determinar el impuesto correspondiente. De forma simplificada, el proceso puede entenderse así:
- Identificar los ingresos sujetos al ISR.
- Determinar las deducciones o disminuciones permitidas.
- Obtener la base fiscal correspondiente.
- Aplicar la tasa o tarifa prevista para el contribuyente.
- Considerar las retenciones y pagos provisionales realizados.
- Determinar el impuesto del ejercicio mediante la declaración anual, cuando corresponda.
En el régimen general de personas morales, la LISR establece una tasa del 30% sobre el resultado fiscal determinado conforme a la ley. Para las personas físicas se aplican tarifas progresivas y reglas específicas según el tipo de ingreso.
En materia de nómina, quienes realizan pagos por salarios y otros conceptos incluidos en el capítulo correspondiente deben efectuar las retenciones de ISR aplicables. Por ello, RRHH, Nómina y Finanzas deben identificar correctamente el concepto pagado, su parte gravada o exenta y las obligaciones relacionadas con su registro y comprobación fiscal.
¿Qué establece la LISR?
La LISR establece las principales reglas para determinar y pagar el Impuesto Sobre la Renta en México. Entre ellas se encuentran:
- Sujetos obligados. Define qué personas físicas, personas morales y residentes en el extranjero están sujetos al ISR.
- Ingresos sujetos al impuesto. Regula salarios, actividades empresariales, servicios profesionales, arrendamiento, intereses, dividendos, enajenación de bienes y otras fuentes de ingreso.
- Deducciones autorizadas. Establece qué conceptos pueden disminuirse y los requisitos para su procedencia.
- Tasas y tarifas. Define las reglas utilizadas para calcular el impuesto.
- Retenciones y pagos provisionales. Regula los pagos realizados durante el ejercicio a cuenta del impuesto.
- Ingresos exentos. Determina qué ingresos pueden estar exentos y bajo qué límites o condiciones.
- Regímenes y tratamientos específicos. Contempla reglas diferenciadas según el contribuyente y la naturaleza de la operación.
La LISR debe aplicarse junto con otras disposiciones fiscales cuando corresponda. El Código Fiscal de la Federación, por ejemplo, regula aspectos generales del cumplimiento tributario que no se encuentran exclusivamente en la LISR.
¿Quién está obligado a pagar ISR según la LISR?
El artículo 1 de la LISR establece tres supuestos generales de personas obligadas al pago del Impuesto Sobre la Renta.
Primero, las personas físicas y morales residentes en México deben pagar ISR respecto de sus ingresos, independientemente de la ubicación de la fuente de riqueza. También están obligados determinados residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
Finalmente, los residentes en el extranjero pueden estar sujetos al ISR por ingresos procedentes de fuentes de riqueza ubicadas en territorio nacional cuando no tengan establecimiento permanente en México o cuando esos ingresos no sean atribuibles a este. Según cada caso, esto puede incluir:
- personas que reciben salarios;
- personas con actividades empresariales o profesionales;
- quienes obtienen ingresos por arrendamiento, intereses u otras actividades;
- empresas y otras personas morales;
- determinados residentes en el extranjero.
Esto no significa que todos los ingresos recibidos paguen ISR de la misma manera. La LISR contempla exenciones, deducciones, retenciones y tratamientos específicos dependiendo del contribuyente y del origen del ingreso.
¿Cuál es la estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta?
La LISR se organiza en siete títulos, divididos a su vez en capítulos, secciones y artículos.
| Título | Denominación |
| Título I | Disposiciones generales |
| Título II | De las personas morales |
| Título III | Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos |
| Título IV | De las personas físicas |
| Título V | De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional |
| Título VI | De las entidades extranjeras controladas sujetas a regímenes fiscales preferentes, de las empresas multinacionales y de las operaciones celebradas entre partes relacionadas |
| Título VII | De los estímulos fiscales |
Además, las reformas pueden incorporar disposiciones transitorias que establecen fechas de entrada en vigor y reglas de transición. Para las empresas, conocer esta estructura facilita la consulta. Las reglas generales para personas morales se concentran principalmente en el Título II, mientras que las disposiciones relacionadas con personas físicas se encuentran en el Título IV.
¿Qué artículos de la LISR son relevantes para Nómina y RRHH?
Para Recursos Humanos y Nómina son especialmente relevantes los artículos relacionados con salarios, exenciones, retenciones y obligaciones del empleador.
| Artículo | Tema | Relevancia para empresas |
| Artículo 93 | Ingresos exentos | Determina prestaciones y conceptos que pueden estar exentos, sujetos a límites y requisitos |
| Artículo 94 | Ingresos por salarios | Define salarios, prestaciones derivadas de la relación laboral y conceptos asimilados |
| Artículo 96 | Retenciones mensuales | Regula la retención de ISR sobre salarios y conceptos relacionados |
| Artículo 97 | Cálculo anual | Regula el cálculo anual que realiza el retenedor cuando corresponde |
| Artículo 99 | Obligaciones de quienes pagan salarios | Incluye retenciones, cálculo anual y comprobantes fiscales |
| Artículo 152 | Impuesto anual de personas físicas | Establece la tarifa y reglas generales para determinar el ISR anual |
Artículo 93 de la LISR: ingresos exentos de ISR
El artículo 93 establece distintos ingresos que pueden estar exentos de ISR cuando cumplen los supuestos, límites y requisitos previstos por la ley. Para Nómina es fundamental porque permite distinguir la parte gravada y exenta de determinadas prestaciones.
Artículos 94 y 96 de la LISR: salarios y retenciones
El artículo 94 define los ingresos considerados salarios y otros conceptos asimilados. El artículo 96 establece las retenciones mensuales que deben efectuar quienes realizan esos pagos, las cuales tienen carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
Artículos 97 y 99 de la LISR: obligaciones del empleador
El artículo 97 regula el cálculo anual que debe efectuar el retenedor cuando corresponda. El artículo 99 establece obligaciones como efectuar las retenciones aplicables, realizar ese cálculo anual y expedir los comprobantes fiscales correspondientes.
Artículo 152 de la LISR: cálculo anual de personas físicas
El artículo 152 contiene la tarifa anual aplicable para determinar el ISR de las personas físicas en los casos correspondientes. El impuesto determinado puede considerar pagos provisionales, retenciones y otros acreditamientos permitidos por la ley.
¿Qué deducciones y beneficios fiscales pueden aplicar las empresas?
La LISR contempla distintas deducciones y disminuciones que las personas morales pueden considerar para determinar su resultado fiscal, siempre que cumplan los requisitos aplicables. No todos los beneficios fiscales funcionan de la misma manera. Una deducción autorizada, una deducción de inversiones, una pérdida fiscal y un estímulo fiscal son figuras diferentes.
| Concepto | Tratamiento general | Consideración |
| Gastos estrictamente indispensables | Deducción autorizada | Deben estar relacionados con la actividad y cumplir los requisitos fiscales |
| Inversiones | Deducción conforme a porcentajes autorizados | Aplican reglas según el tipo de activo |
| Donativos autorizados | Deducción sujeta a límites | Deben cumplir las condiciones establecidas en la LISR |
| Pérdidas fiscales | Pueden disminuir utilidades fiscales posteriores | Están sujetas a requisitos y plazos |
| Estímulos fiscales | Beneficio específico | Solo proceden cuando existe una disposición aplicable |
Los gastos de nómina, servicios, arrendamientos, capacitación y otras erogaciones empresariales no son deducibles únicamente por su denominación. La empresa debe comprobar que cumplen los requisitos fiscales correspondientes. Por ello, Finanzas y Administración deben revisar el tratamiento de cada operación y conservar la documentación necesaria para acreditar la procedencia de las deducciones.
¿Qué es el Reglamento de la LISR?
El Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es un ordenamiento complementario que desarrolla determinados aspectos necesarios para aplicar las disposiciones de la LISR. Su función es precisar procedimientos, requisitos, opciones y reglas relacionadas con distintos artículos de la ley. No sustituye a la LISR ni puede modificar lo que esta establece.
En la práctica, el Reglamento desarrolla procedimientos específicos relacionados, entre otros temas, con retenciones, deducciones y determinados tratamientos fiscales. Por ejemplo, para ciertos pagos de nómina como gratificación anual, participación de los trabajadores en las utilidades, prima dominical y prima vacacional, el Reglamento contempla procedimientos que pueden intervenir en el cálculo de la retención.
Por ello, cuando una operación lo requiera, las empresas deben consultar tanto la LISR como su Reglamento y las demás disposiciones fiscales aplicables.
¿Cómo puede el personal de RRHH colaborar en el cumplimiento de la LISR?
Recursos Humanos puede colaborar en el cumplimiento de la LISR mediante una correcta administración de la información laboral que sirve de base para los procesos fiscales y de nómina. Entre sus principales responsabilidades operativas se encuentran:
- coordinar con Nómina el cálculo y la retención del ISR;
- clasificar correctamente prestaciones y otros pagos como gravados o exentos;
- proporcionar la información necesaria para emitir los CFDI de nómina;
- mantener actualizados los datos fiscales requeridos de los trabajadores;
- identificar indemnizaciones, bonos y prestaciones con tratamientos fiscales particulares;
- conservar documentación y registros necesarios para aclaraciones o revisiones;
- coordinar con Finanzas, Contabilidad y el área fiscal los casos que requieren análisis especializado.
Los artículos 96, 97 y 99 de la LISR son especialmente relevantes para esta coordinación, pues regulan las retenciones sobre salarios, determinados cálculos anuales y las obligaciones de quienes realizan esos pagos.
Recursos Humanos no sustituye al área fiscal o contable, pero la calidad de la información que administra influye directamente en el cálculo de las retenciones, la emisión de comprobantes y el tratamiento de las prestaciones.
